當前，反腐敗斗爭形勢依然嚴峻復(fù)雜。從查辦案件實踐看，一些職務(wù)犯罪人員為逃避審查調(diào)查，其貪污受賄手段呈現(xiàn)出隱蔽化、多樣化、復(fù)雜化特征，如何借助專業(yè)力量，以更加專業(yè)化的手段依法高效開展審查調(diào)查工作，是紀檢監(jiān)察機關(guān)面臨的新情況新課題。中央全面深化改革委員會第二十一次會議強調(diào)，要推動統(tǒng)計監(jiān)督和紀律監(jiān)督、組織監(jiān)督、巡視監(jiān)督、審計監(jiān)督等統(tǒng)籌銜接。十九屆中央紀委五次全會強調(diào)，促進各類監(jiān)督貫通融合，不斷增強監(jiān)督治理效能。

紀檢監(jiān)察機關(guān)在開展有關(guān)職務(wù)犯罪人員審查調(diào)查過程中，當涉及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理使用以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任相關(guān)情況時，可以通過紀檢監(jiān)察監(jiān)督與審計監(jiān)督的貫通融合，借助審計監(jiān)督專業(yè)力量，提高審查調(diào)查工作效率，推動審查調(diào)查工作高質(zhì)量發(fā)展。

認識和把握審查調(diào)查中審計工作特點

審查調(diào)查中的審計工作與日常審計工作存在很大區(qū)別，認識把握審查調(diào)查中審計工作特點，可以更好實現(xiàn)二者貫通融合。

把握政治性。審查調(diào)查是一項嚴肅的政治工作，開展審查調(diào)查首先要從政治上看，關(guān)鍵是要善于從政治上發(fā)現(xiàn)、分析和揭示問題，這樣才能看得更明白，抓住違紀違法問題的本質(zhì)。開展好審查調(diào)查中的審計工作，要求審計人員要增強政治判斷力、政治領(lǐng)悟力、政治執(zhí)行力，從政治上深刻領(lǐng)會審查調(diào)查工作的政治意義，站在黨和人民的政治立場，緊盯國之大者，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以黨和國家各項大政方針為標準，著力發(fā)現(xiàn)隱藏在違規(guī)決策、違法操作、違規(guī)經(jīng)營背后的政治問題，深挖違反政治紀律、破壞政治規(guī)矩的問題。

把握精準性。審查調(diào)查工作時間緊、任務(wù)重，大多情況下審計力量配備相對較少，這些客觀因素都要求審計工作不能眉毛胡子一把抓，也不能按部就班對被審查調(diào)查對象所經(jīng)歷各崗位職權(quán)行使情況開展全面審計，而是要結(jié)合審查調(diào)查任務(wù)要求和進展情況，堅持問題導(dǎo)向，從問題可能性較大、較為突出的領(lǐng)域切入，開展深入細致的專項審計。審計中也要動態(tài)開展評估研判，如果問題線索研判發(fā)生新的變化，則要迅速調(diào)整審計方向服務(wù)審查調(diào)查大局。

把握機動性。在審查調(diào)查中，審計工作的任務(wù)和目標不是一成不變的，需要根據(jù)審查調(diào)查進展及其任務(wù)來調(diào)整確定。審計任務(wù)具有較強的機動性，往往要根據(jù)查扣物品及銀行賬戶信息、調(diào)取的大量書證資料、被審查調(diào)查對象或重要涉案人交代情況等，及時跟進開展審計，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。這就要求審計人員根據(jù)審查調(diào)查的工作節(jié)奏，及時調(diào)整審計工作的方向、范圍、重點和方式。

把握復(fù)雜性。審查調(diào)查實踐中，會遇到各領(lǐng)域各專業(yè)的業(yè)務(wù)問題，包括工程項目、金融融資、土地出讓、會計核算、企業(yè)上市、證券發(fā)行、建筑造價、貨物貿(mào)易、財政預(yù)算、資產(chǎn)評估等，往往具有較強的專業(yè)性，一些事項還會包含多個方面、涉及多個領(lǐng)域，審計工作相對復(fù)雜。對于這些專業(yè)業(yè)務(wù)問題的分析研判，需要組織具備多方面專業(yè)領(lǐng)域知識的人員參與審計工作，確保對相關(guān)問題展開專業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的深層次問題線索，為扎實開展審查調(diào)查提供支撐。

在審查調(diào)查中審計工作要樹立五種意識

全局意識。審查調(diào)查中的審計工作，雖然主要是針對書面材料的整理分析，不直接面向涉案人或被審查調(diào)查對象獲取信息，但是其內(nèi)容服務(wù)于全案工作，審計人員必須提升政治站位，把握審查調(diào)查的政治屬性，善于從政治角度和全案全局角度分析問題，采取靈活機動的審計方法。要根據(jù)案件進展情況及所獲取的各類信息，及時調(diào)整審計方向和審計重點，配合談話組節(jié)奏開展專項審計分析，及時將分析結(jié)果形成高質(zhì)量的綜合分析材料，服務(wù)全案各組開展工作。

問題意識。審查調(diào)查中的審計工作，不同于日常審計工作，發(fā)現(xiàn)違規(guī)點只是審查調(diào)查中的審計工作初步任務(wù)，審計工作不僅要發(fā)現(xiàn)違反政策規(guī)定問題，而且要深挖其背后的原因和本質(zhì)問題，揭露可能存在的政治問題與經(jīng)濟問題。從查辦案件實踐看，違規(guī)操作行為背后往往都隱藏著不當?shù)美膯栴}，這些問題是否存在利益勾連，就是審計工作要核實的關(guān)鍵內(nèi)容。對此，審計人員要樹立牢固的問題意識，深入分析違規(guī)背后是否存在利益輸送，從不當獲利群體或人員入手，深挖獲利相關(guān)人員與被審查調(diào)查對象及其關(guān)系人之間的不正當經(jīng)濟往來或利益交換問題。

調(diào)查意識。審查調(diào)查立案初期，通過搜查、詢問、查詢、調(diào)取書證等手段，審計人員在短期內(nèi)會掌握大量客觀證據(jù)。不論是搜查出來的銀行賬號信息，還是轉(zhuǎn)賬憑證、收據(jù)憑證、有價證券、購房憑證，這些信息蘊藏著大量有價值的線索，需要認真梳理、仔細篩查。在前期初核的基礎(chǔ)上，要進一步分析研判被審查調(diào)查對象的財產(chǎn)情況，從中發(fā)現(xiàn)隱匿的贓款贓物及不法財產(chǎn)來源。對被審查調(diào)查對象大事記、重要會議決策、推動的重大項目、重點關(guān)注的企業(yè)等情況，同樣要進行認真梳理，查明被審查調(diào)查對象行使權(quán)力的軌跡，進而發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作問題以及背后隱藏的利益關(guān)系。

追蹤意識。審查調(diào)查中的審計工作，并不是一項孤立的專項任務(wù)，其工作重心必須緊扣黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的違紀違法犯罪問題這條主線，配合審查調(diào)查談話組工作，把握節(jié)奏和重點，與談話組同頻共振，形成工作合力。工作中要牢固樹立追蹤意識，機動靈活開展審計工作，隨時掌握內(nèi)審、外查提供的最新情況。如，對于談話中新出現(xiàn)的涉案人，要跟進同步開展銀行資金流水分析，研判涉案人與被審查調(diào)查對象之間經(jīng)濟往來程度；對于談話中提到的大額經(jīng)濟往來，要及時分析相關(guān)人員的資金流水，看是否能夠得到有效的驗證；對于談話中提到的工程項目、土地審批、資金審批、財政補貼等問題，要認真梳理分析，研判是否存在違規(guī)審批情況。

證據(jù)意識。在審計工作中，調(diào)閱獲取書面資料、查閱銀行賬戶及金融資產(chǎn)、形成審計結(jié)論、協(xié)調(diào)司法鑒定等各環(huán)節(jié)具體工作，最終目的是為調(diào)查取證工作服務(wù)，因此審計人員始終都要牢固樹立證據(jù)意識。對于能夠明確確認存在違紀違法問題的書證材料，要有運用合法措施獲取、及時有效固定證據(jù)的意識，確保書證獲取符合取證規(guī)范；對于需要進一步通過證人言詞固定的證據(jù)，要積極配合談話組開展談話取證工作，為談話組提供翔實的分析材料和相關(guān)書面證據(jù)；對于需要經(jīng)過司法鑒定、評估才能確定為證據(jù)的內(nèi)容，要積極對接司法鑒定機構(gòu)并提供審計支持，確保鑒定結(jié)果合法有效。

堅持問題導(dǎo)向高效服務(wù)審查調(diào)查

從查扣的涉案物品中發(fā)現(xiàn)問題。案件初核期間，如果很難掌握被審查調(diào)查對象間接控制其他銀行賬號的情況，審計人員只能針對被審查調(diào)查對象本人及其家人的銀行賬戶進行分析。進入立案階段后，通過對被審查調(diào)查對象及其重要涉案人居住地和辦公場所采取相關(guān)措施調(diào)查后，能夠更全面地掌握涉案人員的資金往來情況，其中會包含前期未掌握的一些重要信息。審計人員要特別針對這些之前未掌握的信息，從中發(fā)現(xiàn)可疑的關(guān)系人或大額經(jīng)濟往來信息。審計人員在針對銀行流水進行分析時，除了注意大額轉(zhuǎn)賬外，還應(yīng)該分析銀行賬戶的取現(xiàn)和消費情況，一方面研判銀行卡用途，另一方面研判可疑資金來源與去向，為下一步開展好談話工作提供必要的信息支撐。

從已形成的審計、巡視報告中發(fā)現(xiàn)問題。審查調(diào)查中的審計工作時間緊、任務(wù)重、人手少，無法針對被審查調(diào)查對象所管轄的各類事項逐一開展審計，必須緊盯被審查調(diào)查對象任職期間負責過的工程項目以及所管理領(lǐng)域，查找是否存在違規(guī)違法決策、審批等問題，特別要發(fā)現(xiàn)上述行為背后是否存在利益輸送問題。要充分運用已形成的審計報告、巡視及其整改報告等資料，從中梳理查找與被審查調(diào)查對象可能存在關(guān)聯(lián)的問題。查找發(fā)現(xiàn)問題后，要對已審計出的問題進一步分析研判，分析是否存在為他人謀利的情況、違規(guī)操作或決策造成損失的情況、受益人員與重要涉案人及其被審查調(diào)查對象的關(guān)系等，此外還可從審計發(fā)現(xiàn)的問題拓展延伸，看看此類項目或相關(guān)領(lǐng)域是否還存在其他類似的違紀違法問題，通過關(guān)聯(lián)發(fā)現(xiàn)更多問題。

從工程項目、財政資金、土地出讓等行政審批中發(fā)現(xiàn)問題。一些已查處的腐敗案件顯示，項目審批、財政資金撥付、土地優(yōu)惠出讓等項目存在巨大的經(jīng)濟利益，被審查調(diào)查對象往往會從所分管領(lǐng)域的審批事項中幫助特定關(guān)系人謀利。審計工作要聚焦重點涉案人的經(jīng)營行為，從中查找發(fā)現(xiàn)被審查調(diào)查對象行使權(quán)力的痕跡，涉及財政資金獲取、土地出讓、工程項目時要更加留心，查看是否存在違規(guī)給予財政補貼、低價出讓土地、項目虛假招投標等行為，發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題后，要結(jié)合謀利的時間節(jié)點，梳理被審查調(diào)查對象與重要涉案人之間經(jīng)濟往來情況，查看被審查調(diào)查對象是否存在異常的經(jīng)濟行為，比如大量存取現(xiàn)金、購置不動產(chǎn)、大額資金異動等，從而研判被審查調(diào)查對象與重點涉案人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

從相關(guān)公司的經(jīng)營信息及財務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)的經(jīng)營資料及財務(wù)資料中蘊含著大量信息，其中既有資金往來信息，也有企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)信息，還有企業(yè)增資擴股、股權(quán)變更信息，更有一些往來賬目的掛賬信息以及現(xiàn)金使用等信息，這些信息可能就隱藏著重點涉案人與被審查調(diào)查對象的不正當經(jīng)濟往來問題，以及企業(yè)通過被審查調(diào)查對象權(quán)力獲取利益的情況。進入立案階段后，審計人員要根據(jù)情況，第一時間將涉案企業(yè)的會計賬簿、業(yè)務(wù)合同、公司決議等各種與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的資料查扣并開展分析，查找發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中是否涉及被審查調(diào)查對象行政審批權(quán)限范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，企業(yè)增資擴股或股權(quán)變更與被審查調(diào)查對象是否存在一定聯(lián)系，企業(yè)購地、買房等資產(chǎn)變化中是否存在異常，企業(yè)是否存在大量取現(xiàn)作為備用金的情況，企業(yè)與被審查調(diào)查對象的特定關(guān)系人是否存在大額經(jīng)濟往來，企業(yè)的往來賬目中是否存在與被審查調(diào)查對象有關(guān)的人員等，如發(fā)現(xiàn)上述情況，需要及時延展開展反洗錢以及銀行資金流水分析的范圍，進一步揭露發(fā)現(xiàn)企業(yè)不當獲利，以及被審查調(diào)查對象與相關(guān)企業(yè)人員不正當經(jīng)濟往來情況。（郭丹旻 作者單位：中央紀委國家監(jiān)委第十五審查調(diào)查室 本文刊登于《中國紀檢監(jiān)察報》2021年11月11日理論周刊第7版）